ПЛАНИРОВАНИЕ ЗАТРАТ
Планирование затрат – это определение целей предприятия и его подразделений в форме постановки производственных задач эффективного использования ресурсов и выбора средств для их выполнения. Планирование затрат заключается в выявлении состава затрат и их количественной оценке.
Задачи планирования затрат:
1) расчет количества и стоимости ресурсов (материальных, трудовых), необходимых для производства продукции; 2) определение общей стоимости потребляемых в процессе производства ресурсов (общего объема затрат на производство); 3) расчет предполагаемой прибыли; 4) увязка натуральных и стоимостных показателей производства, выявления и оценки его экономической эффективности; 5) контроль за рациональным использованием ресурсов; 6) исчисление себестоимости производства каждого вида продукции.
Планирование затрат как инструмент управления создает возможности для:
1) достижения результата с наименьшими издержками; 2) использования будущих преимуществ среды хозяйствования; 3) улучшения координации действий исполнителей; 4) рационального использования имеющихся ресурсов; 5) эффективного контроля действий исполнителей плана и т. д.
Вместе с тем процесс планирования затрат и исполнения плана сопряжен с определенными трудностями, к которым относятся:
1) невозможность отразить в плане все многообразие условий хозяйствования; 2) ограниченные возможности гибкого и оперативного реагирования на изменения конкретных обстоятельств бизнеса; 3) потребность в значительных затратах финансовых средств и рабочего времени на разработку качественного плана; 4) невозможность в полной мере предусмотреть роль неопределенности, многомерности и стохастичности среды хозяйствования; 5) действие фактора авторитарности руководства предприятия, который может приводить к искажению содержания плана и хода его исполнения; 6) субъективизм взглядов исполнителей, который может нарушить соблюдение плановых предписаний.
Исходной базой расчетов при планировании затрат являются: 1) предполагаемые объемы продукции (работ, услуг) в натуральном и стоимостном выражении; 2) нормы расхода материальных ресурсов и расчеты потребности в ресурсах в натуральном выражении; 3) договоры на поставку материальных ресурсов и выпускаемой продукции, на оказание услуг, содержащие условия их выполнения и оплату; 4) нормы затрат труда, расчеты численности и профессионального состава работников и условия оплаты труда; 5) экономические нормативы (нормы амортизации, отчислений на социальные нужды, страховых платежей и др.); 6) планируемые результаты реализации мероприятий по развитию потенциала предприятия; 7) мероприятия, разработанные по результатам техникоэкономического анализа в части снижения затрат и сокращения потерь.
В ходе планирования затрат осуществляют технико-экономические расчеты, используя при этом материальные технические нормы, нормативы труда и иные параметры производственного процесса, фиксируемые технической документацией. Кроме этого, учитываются экономические условия производственной деятельности (систему оплаты труда, цены ресурсов, нормативы платежей и другие, устанавливаемые законами и нормативными актами). Планирование затрат подразумевает следующие действия (рис. 1): Рис. 1. Этапы планирования затрат
ПЛАНИРОВАНИЕ ЗАТРАТ
Составление классификации затрат Определение условий, при которых возможна и целесообразна экономия ресурсов или допустим перерасход ресурсов в сравнении с нормами Расчет затрат на изготовление единицы продукции (разработка калькуляций) Определение норм расхода ресурсов Составление программы ресурсосбережения 1 2 3 4 5 6 Составление сметы затрат 3 1. Составление классификации затрат, т.е. разбиение их на группы по тому или иному признаку однородности. Вместе с тем при планировании затрат в цехах должна быть разработана (на основе общей схемы статей затрат) своя собственная классификация, которая бы детализировала общие статьи затрат в виде, удобном для планирования и управления затратами. 2. Определение норм расхода ресурсов исходя из планируемого объема выпуска продукции и необходимости поддержания оптимального режима работы технологического оборудования. Особое внимание должно быть уделено тому, нормируется ли расход ресурса на единицу производимой продукции, на единицу технологического оборудования, на условную единицу технологического оборудования, на единицу времени использования ресурса или на другую единицу в зависимости от содержания бизнеспроцесса. 3. Расчет затрат на изготовление единицы продукции (разработка калькуляций). Расчет ведется на основе данных о планируемом расходе ресурсов и существующих цен на соответствующие виды ресурсов. Калькулирование становится возможным, когда на основе плана выпуска продукции, норм и нормативов расходования ресурсов получены данные о необходимом использовании ресурсов. Тогда с помощью справочника действующих цен на виды ресурсов можно получить стоимостную оценку планируемых затрат.
При этом следует иметь в виду, что далеко не всегда полученная стоимостная оценка затрат соответствует текущим возможностям предприятия или его долгосрочному плану развития. 4. Определение условий, при которых возможна и целесообразна экономия ресурсов или допустим перерасход ресурсов в сравнении с нормами. 5. Составление программы ресурсосбережения. Ее исходной точкой становится вопрос: что считать возможной и целесообразной экономией ресурсов? Основным принципом ресурсосбережения является сокращение потерь в ходе осуществления технологической операции или повышение эффективности использования ресурса. 6. Составление плана (сметы) на выбранном горизонте планирования. Желательным вариантом планирования затрат является составление двух смет: а) на основе действующих заданий по производству продукции и принятых норм и нормативов; б) с коррекцией первой сметы на основе программы ресурсосбережения – в этом случае эффект экономии является проверяемым и, как следствие, возникает возможность по мере реализации программы ресурсосбережения мотивировать авторов программы ресурсосбережения.
При проведении расчетов по планированию затрат необходимо исходить из следующих требований: 1) рациональный выбор используемых ресурсов, их структуры и качества, условий поставок, транспортировки, хранения; 4 2) оптимизация условий производства (размер партий, режим работы оборудования, сменности); 3) оптимизация процесса производства, совершенствование организации производства в целях сокращения потерь времени); 4) выделение затрат, включаемых в себестоимость и возмещаемых из прибыли; 5) распределение единовременных производственных затрат, обеспечивающих производство в течение длительного времени (например, расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции) по периодам пропорционально объему выпуска продукции в каждом периоде.
Существенным организационным вопросом планирования затрат является создание условий и определение мер по обеспечению выполнения плановых заданий. Основными из них являются: 1) детальное и конкретное описание необходимых действий; 2) определение перечня исполнителей с указанием решаемых ими задач; 3) установление календарных сроков выполнения плановых заданий; 4) определение центров ответственности по каждому разделу плана и плану в целом; 5) ресурсное обеспечение, включая финансирование, материальное обеспечение, организационное обеспечение, технологическую базу, маркетинговую деятельность, кадровый потенциал и др.
Принципиальная схема определения планового объема затрат показана на рис. 2. Уровень затрат на предприятии зависит от профессионализма и творческого потенциала инженерных кадров и организаторов производства, а корректность отнесения затрат на виды деятельности предприятия, единицы продукции, производственные подразделения и другие объекты – от квалификации экономистов. Поэтому решающим фактором успешной организации деятельности по планированию является качество работы персонала, выполняющего комплекс операций в пределах перечисленных ранее этапов планирования затрат